ISO, менеджмент, консалтингдобавить в избранное
домой - первая страницапользователи сайтаRSSФОРУМСТАНДАРТЫГОСТ РСЛОВАРЬНАВИГАТОРКОНСУЛЬТАНТЫ
 
Логин : Пароль:   
       [регистрация] [напомнить пароль]

ФОРУМ
• Журнал ММК 
 21. Май 16:23 от VasilkovDV
• Анекдоты про СМК, аудиты и а... 
 17. Апр 06:51 от ZHukov
• Вакансия. Украина. Киев. 
 16. Мар 01:13 от tetervak
• Типы несоответствий и коррек... 
 21. Фев 19:03 от swan





Введение в управленческий учет.

Страница для печати Отправьте статью другу: Введение в управленческий учет. 

В данной статье автором делается попытка исследование управленческого учета, как важного инструментария использующего менеджерами при принятии тактических и стратегических решений в операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

см. также:
  • Тема: бизнес-школа финансы & страхование
  • Автор: vveretnov




  • Независимо от того, работает менеджер в преуспевающей компании или фирме переживающей кризисные времена, финансовая культура наряду с его позиционированием, как лидера и другие не менее значимые факторы влияют на качество решений, а значит и поддержание конкурентоспособности, эффективного развития и другие долгосрочные стратегические цели.

    Основы управленческого учета

    Сущность и цель управленческого учета

    Процесс управления предусматривает своевременное получение менеджером достоверной информации для принятия оптимальных решений. Формирование и предоставление такой информации есть главной задачей управленческого учета, возникновение которого и развитие связаны именно с потребностями менеджмента.

    На определенном этапе экономического развития традиционный бухгалтерский учет (счетоводство) уже не удовлетворяет усложненные требования управления предприятием.

    Со временем возникло новое направление деятельности учетчиков, которое представляет собой синтез счетоводства, калькулирования, анализа, прогнозирования, экономико-математических методов, где бухгалтер становится полноправным и уважаемым членом управленческой команды.

    Такой бухгалтер должен уметь использовать учетные данные для планирования и контроля деятельности предприятия, интерпретировать информацию в зависимости от ее характера и сущности управленческих решений, которые принимаются на ее основе.

    Пока отечественные ученые спорят о предмете и методе управленческого учета, пытаясь отождествлять его со счетоводством, эта новая сфера деятельности все более привлекает внимание специалистов предприятий.

    Развитие рыночных отношений обуславливает рост потребности в информации, необходимой для планирования, контроля и принятия управленческих решений.

    Исходя из этого растет интерес бухгалтеров и менеджеров к управленческому учету, возможностей его применения на их предприятиях.

    Не случайно эту дисциплину изучает в бизнес школах, институтах менеджмента по всему миру. Она дает понимание сути информационно-финансовой составляющей управленческой деятельности.

    Если представить процесс управления бизнесом как очередность таких этапов, как:

    1. Планирование;
    2. Организация и мотивация;
    3. Контроль;
    4. Корректировка, то в системе учета им соответствут такая последовательность:
      1. Бюджеты, расчеты, прогнозы;
      2. Первичные документы;
      3. Учетные реестры;
      4. Отчеты об исполнении

    Управленческий учет является составной частью процесса управления позволяющего получать информацию для таких целей как:

    • определение стратегии и планирование будущих операций организации;
    • контролирование ее текущей деятельности;
    • оптимизация использования ресурсов;
    • оценка эффективности деятельности;
    • снижение уровня субъективности в процессе принятия решений.

    Конечной целью управленческого учета является помощь руководству в достижении стратегических целей предприятия. Поэтому управленческий учет является необходимым для осуществления управленческого контроля.

    Управленческий контроль это процесс влияния руководства на членов организации с целью осуществления ее стратегии.

    Проектирование управленческого контроля охватывает:

    • определение общей цели предприятия и ее промежуточных целей;
    • определение центров ответственности;
    • разработка показателей деятельности для мотивации и согласование цели;
    • измерение фактических показателей деятельности и составление отчетности.

    Взаимосвязь и отличия финансового и управленческого учета.

    Управленческий учет существенно отличается от финансового, что можно проследить с помощью сравнения в таблице 1. Первое отличие это потребители информации. Финансовая отчетность предназначена для внешних пользователей - налоговой инспекции, банков, акционеров, хоть иногда и используется руководством компании.

    Однако для управления нужна более детальная информация, которая бы учитывала технологию и организацию именно этого предприятия.

    Во-вторых, в отличие от финансового учета, который ведется с учетом определенных официальных регламентов (инструкции, стандарты), установленных государственными органами и профессиональными организациями, управленческий учет не ограничивается в выборе методов и правил. Его разрабатывает само предприятие с учетом разных параметров, принимая во внимание при подготовке управленческих решений качественные источники. Это также отличает его от финансового учета, где все операции отображаются в счетах и в отчетности в едином денежном измерении. Сергей Федорович Голов - авторитетнейший специалист по управленческому учету в своей книге "Управленческий учет" замечает и сравнивает бухгалтеров-аналитиков, как Нострадамусов бизнеса, а бухгалтеров-счетоводов - его Несторов - летописцев.

    Говоря об общих чертах управленческого и финансового учета, можно отметить, что оба используют общую информационную систему, в частности учета затрат, использованных предприятием как оценки запасов и определение финансовых результатов, так и для принятия управленческих решений на разных стадиях и уровнях управления.

    Данные финансового учета также используются для принятия управленческих решений. Оба вида учета основываются на концепции подотчетности менеджерам. При этом финансовый учет позволяет представить картину деятельности на предприятии в целом, управленческий учет позволяет увидеть ее в отдельных сегментах.

    Таблица 1. Отличия между управленческим и финансовым учетом

    ПризнакиУправленческий учетФинансовый учет
    Основные пользователиМенеджерыВнешние пользователи
    ОграниченияСопоставления затрат и выгодОбщепринятые принципы (стандарты)
    ПрименениеВлияет на решения менеджеровДает возможность оценить экономическое состояние предприятия
    Направленность во времениВзгляд в будущееВзгляд в прошлое
    Периодичность отчетностиГибкаяМенее гибкая
    ОтчетыДетальныеОбобщенные
    Открытость данныхКоммерческая тайнаШирокий доступ

    Таким образом, сущность управленческого учета можно определить, как процесс выявления, измерения, анализа, подготовки, интерпретации и передачи информации с целью использования управленческой командой для планирования, оценки и контроля в середине организации и обеспечение соответствующего контроля подотчетного использования ресурсов.

    Классификация и поведение расходов и доходов

    Ключевая концепция классификации затрат заключается в том, что разные затраты соответствуют разным целям. Так, при оценке запасов и определении финансового результата классифицируют затраты на продукцию и затраты периода, прямые и не прямые, основные материалы и конверсионные затраты. При принятии решений - релевантные и не релевантные, постоянные переменные, действительные и альтернативные. При контроле исполнения различают контролируемые и не контролируемые.

    Затраты на продукцию(производственные затраты) - затраты, которые связаны с производство или приобретением товаров для реализации. Затраты на продукцию еще называют себестоимостью реализованной продукции, которая может определяться с учетом разницы как запасов товаров, незавершенного производства, готовой продукции на начало и на конец периода.

    Производственные затраты это прямые материалы, прямая зарплата, общепроизводственные накладные расходы.

    Затраты периода (непроизводственные затраты) - затраты, которые включаются в себестоимость запасов и рассматриваются, как затраты того периода, в котором они были произведены. Обычно это административные затраты и затраты на сбыт.

    Прямые затраты - это те затраты, которые могут отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.

    Непрямые затраты - те, которые не могут быть отнесены к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.

    К объектам затрат, как сегментам деятельности, которые требуют измерения связанных с ними затрат, можно отнести такие объекты как товар, услуга, проект, заказчик, подразделение, программа, регион, марка. Если к основным затратам относится прямые материалы, и прямая зарплата, то конверсионным относят прямую зарплату и общепроизводственные затраты.

    Исходя из поведения затрат можно классифицировать:

    • переменные;
    • постоянные;
    • полупеременные.

    Это разделение базируется на двух допущениях релевантного диапазона, в границах которого сохраняется взаимосвязь между величиной затрат и их фактором, и времени, в течение которого постоянные затраты остаются неизменными. Из этих допущений можно сделать промежуточный вывод, что такое деление может быть правомерным лишь в течение короткого периода, а в долгосрочной перспективе все затраты имеют тенденцию к изменению.

    Переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объему деятельности или другого фактора затрат. Типичные примеры переменных затрат - прямые материалы, прямая зарплата, себестоимость товаров, комиссионные.

    Постоянные затраты это те, которые остаются неизменными в случае изменения объема деятельности или другого фактора затрат. Например: Амортизация, аренда, страховка, зарплата менеджеров. Полупеременные затраты - это те затраты, которые изменяются но не прямо пропорционально изменениям объему деятельности или другого фактора затрат. Например: смешанные затраты, ступенчатые затраты, закупки сырья со скидкой с объема. Смешанные это те, которые имеют элементы, как переменных так и постоянных затрат, например обслуживание оборудования, плата за телефон, смешанная оплата труда, общепроизводственные затраты в целом.

    Существуют также дискреционные затраты - затраты, которые возникают вследствие решения руководства расходовать средства с определенной целью, как например реклама, обучение персонала, исследования и разработки, связи с общественностью.

    Системы и методы калькулирования затрат

    Система калькулирование затрат - совокупность методов и процедур, которые обеспечивают определение себестоимости объектов затрат.

    Калькулирование может производится по заказам, по процессам. Калькулирование и распределение общепроизводственных (накладных) затрат между подразделениями могут производится:

    Совокупность затратОбщие затратыБаза распределения
    Связанные с трудомУправление персоналомКоличество работающих, Заработная плата, часы работы
    Связанные с автоматизациеюАвтоматизация оборудования, Страхование оборудования, удержание оборудованияБалансовая стоимость оборудования, Количество машин, машино часы
    Связанные с площадьюАренда здания, Страхование здания, отопление и освещениеПлощадь, которую занимает подразделение

    Ставка распределния обще-производственных (накладных) затрат определяется как отношение общих накладных расходов к общему значению базы распределения.

    Типичные базы распределения накладных затрат - количество продукции, часы работы сотрудников, машино-часы, прямая зарплата, прямые материалы, основные затраты. Предварительно определенная ставка распределения накладных затрат имеет свои преимущества - оперативность калькулирования себестоимости продукции, избегания влияния колебаний в уровне деятельности на протяжении года. Однако вследствие того, что фактический уровень деятельности отличается от запланированного возникают лишнераспределенные или недораспределенные накладные расходы. В этих случаях применяют либо списание их на себестоимость продукции, либо распределяют между запасами и реализованной продукцией, либо используют метод "кенгуру" (изменяют ставку распределения).

    Существуют три основные системы калькулирования затрат:

    1. Калькулирования полных производственных затрат;
    2. Калькулирование переменных затрат;
    3. Калькулирование на основе деятельности.

    Анализ взаимосвязи затрат объема деятельности и прибыли

    Цель и методы анализа взаимосвязи: затраты - объем - прибыль

    Каждый менеджер хотел бы знать:

    • Какой объем деятельности обеспечит компенсацию всех затрат?
    • Какое количество товаров следует продавать для получения желаемой прибыли?
    • Как повлияет на прибыль снижение цены и увеличение объема продаж?

    Анализ взаимосвязи затрат объема деятельности и прибыли производится с целью определения объема или уровня деятельности, продажной цены товара, переменных затрат на единицу, общих постоянных затрат, каким должен быть ассортимент и в каком объеме.

    Среди методов анализа З-О-П можно выделить математические методы(метод уравнения и маржинальный метод), графические методы (графики безубыточности, взаимосвязи объемов, прибыли, маржинального дохода.

    Анализ чувствительности прибыли к изменениям затрат, цены и объема реализации

    Этот анализ определяет влияние на прибыль изменения затрат, цены и объема продаж. Этот анализ еще носит название "что если...."

    Если рассматривать влияние изменений объема продаж, то на это нам показывают коэфициент маржинального дохода, запас прочности, операционный рычаг. При комбинированном влиянии для анализа используются сравнительный отчет о прибыли, дифференциальный анализ и маржинальный анализ.

    Запас прочности составляет разнице между объемом продаж и точкой безубыточности.Операционный рычаг это соотношение постоянных и переменных затрат, которые обеспечивают больший процент роста прибыли на соответствующий процент роста объема продаж. Комбинированное влияние происходит когда одновременно происходит снижение цены и рост объема продаж. Метод уравнения представляет из себя определение точки безубыточности, которая равна сумме постоянных и переменных затрат.

    Особенности анализа ЗОП в условиях многопродуктового производства

    При анализе ЗОП в условиях многопродуктового производства есть некоторые особенности, которые заключаются в том, что можно посмотреть, и проанализировав сделать оптимальную структуру ассортимента производимых товаров с точки зрения максимального маржинального дохода или прибыли.

    Анализ релевантной информации для принятия управленческих решений

    Принципы и методы анализа релевантной информации

    Принятие решений - это целенаправленный выбор одного из нескольких альтернативных вариантов действий, которое обеспечивает достижение выбранной цели, решение определенной проблемы. Обычно управленческий процесс включает в себя идентификация проблемы осознание ответственности за нее, определение перечня возможностей их анализ, оценка и затем выбор и принятие решения.

    На основании чего принимается это решение? Основанием служит релевантная информация, которая представляет собой совокупность количественных показателей качественных характеристик, являющимися приемлемыми для принятия решения.

    Бухгалтеру аналитику в процессе своей работы приходится решать в каждом конкретном случае какая информация является релевантной и как обеспечить своевременное предоставление достоверных данных.

    Для того, чтобы нам классифицировать информацию на релевантную и не релевантную нам нужно ответить на вопрос: что делает затраты и доходы релевантными для принятия решения?

    Релевантными являются будущие доходы и затраты, которые могут быть изменены вследствие принятия решения. Не являются релевантными затраты и доходы, которые не зависят от принятия решений.

    Более наглядно мы можем представить концепцию релевантных затрат и доходов можно на схеме №1

    концепция релевантных затрат и доходов

    Каким образом определить релевантные данные?

    • Собрать все затраты и доходы, связанные с каждой альтернативой;
    • Исключить прошлые затраты;
    • Исключить будущие доходы и затраты, которые не являются дифференциальными;
    • Затраты и доходы, которые остались и есть дифференциальными, другими словами такими, которые составляют разницу между альтернативами

    Таким образом, они и являются релевантными для принятия решения.

    Для принятия решения в компаниях часто используют дифференциальный анализ, который определяет и сопоставляет дифференциальные доходы и расходы, в результате чего получается дифференциальная прибыль, как разница между этими доходами и затратами.

    Для наглядности обратимся к следующему примеру.

    Предприятие выпускает бумажные платочки и рассматривает замену трех действующих машин югославского производства на одну более мощную тайваньского производства

    Таблица №1 Исходные данные по задаче

    ПоказательЮгославские машиныТайваньская машина
    Первичная стоимость400000120000
    Остаточный срок эксплуатации33
    Начисленная аммортизация100000-
    Текущая ликвидационная стоимость дол.50000-
    Ликвидационная стоимость через три года00
    Годовые эксплуатационные расходы (ремонт, обслуживание)8000030000

    Что тайваньская машина, что три югославских машины дают доход от реализации платочков 250000долларов в год.

    Дифференциальный анализ:

    Замена оборудования
    Релевантные данные:

  • операционные затраты;
  • первичная стоимость нового оборудования;
  • ликвидационная стоимость действующего оборудования
    Не релевантные данные:
  • доход от продажи платочков;
  • остаточная стоимость действующего оборудования.

    Таблица №2 Дифференциальный анализ

    ПоказательСохранить действующее оборудованиеПриобрести новое оборудованиеДифференциальная прибыль
    Затраты на содержание оборудования24000090000150000
    Стоимость нового оборудования-120000-120000
    Ликвидационная стоимость старого оборудования50000-50000
    Всего29000021000080000

    Таблица №3 Анализ на основе финансовой отчетности

    Показатель1 год Сохранить старое оборудование1 год Купить новое оборудование2,3 годы Сохранить старое оборудование2,3 годы Купить новое оборудование
    Доход250000250000500000500000
    Операционные затраты800003000016000060000
    Амортизация1000004000020000080000
    Затраты от реализации старого оборудования-250000--
    Прибыль70000-70000140000360000
    Результат сравнения 8000070000-70000210000290000

    Дифференциальный анализ операционных решений

    Когда же применяется дифференциальный анализ, для каких видов операционного решения?

    Среди наиболее часто встречающих операционных решений, для которых применяется дифференциальный анализ можно выделить:

    • решение относительно специального заказа;
    • расширение или сокращение сегмента;
    • производить или приобретать;
    • продавать или обрабатывать дальше;
    • оптимальное использование ограниченных ресурсов.

    Решение относительно специального заказа, связано с рассмотрением полученного предложения одноразовой продажи продукции или услуги по цене ниже обычной цены, или даже ниже себестоимости. Для того чтобы специальный заказ был принят, он должен отвечать нескольким требованиям, в частности он должен требовать дополнительных постоянных затрат и затрат на сбыт, а также не влиять на текущую реализацию продукции другим заказчикам. Возможная ошибка относительно специального заказа может иметь место в двух случаях : когда нерелевантные затраты включенные в себестоимость единицы продукции, и когда объем деятельности, который был был использован для расчета себестоимости единицы продукции, отличается от объемов, которые были использованы для анализа решения. Использование общих затрат или уверенность, что объем не изменился позволят избежать этой ошибки.

    Кроме этого, при принятии решения относительно специального заказа следует учитывать и возможные долгосрочные последствия, как то реакция: конкурентов, других клиентов, контролирующие органы и в частности те, которые следят за соблюдением антидемпингового законодательства.

    Существуют западни в анализе релевантных затрат, которые заключаются в ошибочном мнении что все временные затраты являются релевантными, а все постоянные затраты не релевантными. Для того чтобы избежать этого нужно использовать концепцию релевантности: релевантными являются лишь будущие дифференциальные доходы и затраты.

    Решение покупать и производить - это решение связано с рассмотрением существующей альтернативы: производить отдельные компоненты (компектующие изделия, детали) самостоятельно или покупать их у внешних поставщиков.

    При принятии такого типа решений существуют качественные релевантные факторы:

    • Внешние:
      • надежность поставщика;
      • контроль качества поставщика;
      • взаимоотношения работников и администрации в компании поставщика;
      • стабильность цен поставщика;
    • Внутренние:
      • владение мощностями;
      • ноу-хау;
      • загрузка персонала;
      • технологические изменения.

    Другой тип подобного же решения но как бы наооборот - это продавать или обрабатывать дальше, которое связано с возможностью реализации продукции на определенной стадии производства или продолжение обработки с целью получения дополнительного дохода.

    Следующим типом решений является оптимальное использование ограниченных ресурсов, целью которого является составление производственной программы, которая обеспечит максимизацию прибыли с учетом существующих ограничений, характеризующих себя как факторы ограничивающие производство или реализацию продукции компании.

    Типовыми примерами ограничений являются:

    • спрос на продукцию;
    • рабочая сила (количество, специальность, квалификация);
    • материальные ресурсы;
    • производственная мощность;

    • денежные средства.

    Существенным фактором при анализе с целью оптимизации использования ограниченных ресурсов является маржинальный доход на единицу продукции, которая выражена в измерителе ограничивающего фактора (машино-часах, человеко-часах).

    Решения относительно ценообразования

    Основные факторы, которые влияют на ценообразование это:

    • спрос со стороны покупателей;
    • действия конкурентов;
    • затраты;
    • требования законодательства

    Различают несколько видов принятия решений относительно ценообразования:

    • на основе затрат;
    • на основе стомости времени и материалов;
    • целевое калькулирование.

    Ценообразование на основе затрат происходит по формуле:

    Цена = Затраты + Процент % наценки х затраты,

    где

    % наценки=(Пр+Затраты),/(годовой объем х баз.затр. на един. продукции)

    Процент наценки представляет собой отношение суммы желаемой прибыли и общие затраты, невключенные в состав базовых к произведению годовогообъема деятельности на базовые затраты на единицу продукции.

    Ценообразование на основе стоимости времени и материалов строится по формулам:

    Цена заказа = стоимость времени + материальные затраты;

    Стоимость времени = Прямая зарплата за час + накладные затраты на час + стоимость часа для обеспечения прибыли;

    Материальные затраты = прямые материалы + часть затрат на транспортировку и хранение материалов.

    Целевое калькулирование - стратегия, с помощью которой компания сначала определяет приемлемую цену нового изделия и его предельную себестоимость, а уже потом проектирует само изделие, производство и реализация которого, обеспечат достижения определенной цели.

    Анализ для принятия решений относительно капитальных инвестиций

    Цели и объекты инвестиционного анализа

    Решения относительно капитальных инвестиций - это такие решения которые касаются долгосрочного планирования инвестиций в необоротные активы и их финансирование.

    Примерами таких решений могут быть:

    • замена оборудования;
    • расширение производства;
    • арендовать или покупать;
    • выбор оборудования;
    • стратегические изменения.

    Важным ключевым фактором для инвестиционного анализа является релевантность информации.

    Денежные потоки, которые сопровождают осуществление инвестиций могут быть:

    1. Приход средств:
      • дополнительные доходы;
      • снижение затрат;
      • ликвидационная стоимость;
      • освобождение рабочего капитала.
    2. Расход средств:
      • первичные инвестиции;
      • рост рабочего капитала;
      • ремонт и обслуживание;
      • дополнительные операционные затраты.

    Важным принципом применяем при инвестиционном анализе является принцип стоимости денег с учетом времени. Другими словами, это сумма дохода на инвестиции, которая получена или может быть получена за определенные период времени. Среди причин, по которым деньги теряют свою стоимость можно выделить три основные это инфляция, риск и ликвидность.

    Будущая стоимость (Future value -FV) - стоимость инвестиций через определенный период времени с учетом определенной процентной ставки

    FV =PV (1 + i)n

    Настоящая стоимость (Present value - PV) - стоимость будущих денежных потоков в настоящее время.

    PV = FV/(1 + i)n

    Где
    I - ставка процента в годовых
    N - количество лет

    Нередко при анализе инвестиций прибегают к методу дисконтирования денежных потоков, представляющему собой процесс определения настоящей стоимости будущих денежных потоков.

    При этом, ставкой дисконта могут быть:

    • кредитная ставка банка;
    • средне взвешенная стоимость капитала;
    • альтернативная стоимость капитала;
    • внутренняя норма прибыльности.

    Методы оценки проектов капитальных вложений

    Существует четыре метода оценки капитальных вложений. При этом, первые два - методы дисконтирования денежных потоков в отличие от последних двух учитывают стоимость денег во времени:

    • Чистая настоящая стоимость;
    • Внутренняя норма прибыльности;
    • Период окупаемости;
    • Учетная норма прибыльности.

    Кроме эти методов еще существует анализ чувствительности проекта к таким показателям как:

    • ожидаемые первичные инвестиции;
    • ожидаемая стоимость капитала;
    • ожидаемые операционные затраты;
    • ожидаемые объемы продаж;
    • ожидаемая цена реализации.

    Рацинализация проектов капитальных вложений

    Рационализация капитала это процесс вибора наиболее подходящих среди нескольких прибыльных инвестиционных проектов в условиях ограниченного финансирования.

    Ограничения могут носить внутренний характер со стороны руководства или внешний со стороны финансовых рынков. При анализе нескольких инвестиционных проектов учитывают несколько факторов: разная величина и продолжительность проектов, бюджетные ограничения, взаимоисключающие проекты.

    Бюджетное планирование и контроль

    Бюджет это план будущих операций предприятия в количественном и денежном выражении.

    Суть бюджетирования и виды бюджетов

    Бюджетирование это процесс планирования операций предприятия и оформление его результатов в виде системы бюджетов.

    Среди целей бюджетирования можно выделить следующие:

    • периодичное планирование;
    • координация и коммуникация;
    • мотивация;
    • контроль и оценка.

    Существует иерархия бюджетов во главе которой, стоит генеральный или сведенный бюджет, который подразделяется на функциональные бюджеты - исследования, производство, сбыт, управление, которые в свою очередь состоят из более мелких бюджетов подразделений. Кроме этого еще существует деление генерального бюджета на операционные и финансовые.

    Составление и взаимосогласование бюджетов

    Составление бюджета и взаимосогласование проходит несколько стадий:

    1. Доведение основных направлений политики компании;
    2. Определение ограничивающих источников;
    3. Подготовка бюджета продаж;
    4. Предварительное составление других бюджетов;
    5. Обсуждение бюджетов с высшим руководством;
    6. Координация и анализ обсужденных бюджетов;
    7. Утверждение бюджетов.

    Бюджет продаж - операционный бюджет, который содержит информацию про запланированный объем продаж, цену и ожидаемый доход от реализации от каждого вида проукции (товаров, услуг).

    На прогноз объема продаж влияют такие факторы:

    • продажи за прошедшие периоды;
    • производственные мощности;
    • исследование рынка;
    • ценовая политика;
    • качество продукции;
    • конкуренция, доля рынка;
    • сезонные колебания.

    Надежность прогноза продаж вырастает в результате использования комбинации экспертных и статистических методов, а также при групповом методе принятия решений.

    Контроль исполнения бюджетов и анализ отклонений

    Бюджетный контроль это процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализ отклонений и внесение необходимых корректив.

    Отклонения бывают позитивными, когда фактические доходы больше запланированных, фактические затраты меньше запланированных и негативными, когда фактический доход меньше запланированного, фактические затраты больше запланированных.

    Для более качественного анализа отклонений используют два вида бюджетов статичный - бюджет составленный для одного ожидаемого объема продаж и гибкий - бюджет составленный для нескольких релевантных объемов деятельности, которые предусматриваются.

    Более ясно можно представить соотношение отклонений разных видов бюджетов обратившись к схеме№2

    Схема №2. Анализ отклонений.

    Анализ отклонений

    Подводя предварительный итог можно сделать вывод о том, что отклонения между фактом и гибким бюджетом будут показывать нам эффективность, а отклонения между гибким бюджетом и статичным будут показывать нам нашу результативность.

    Учет и анализ по центрам ответственности

    Цель и организация учета за центрами ответственности

    Управленческий контроль, как процесс влияния руководства компании на работников предприятия для осуществления стратегии всегда стремится найти те точки, на которых бы нужно было бы сосредоточить свое внимание и после этого вырабатывая механизм внедрить организацию учета по центрам ответственности.

    И так, центр ответственности - сфера, сегмент деятельности в рамках которой, установлена персональная ответственность менеджера за показатели деятельности, которые он должен контролировать.

    К центрам ответственности можно отнести - центры затрат, дохода, прибыли и инвестиций.

    В зависимости от информации, которая используется в центрах ответственности ее можно классифицировать следующим образом:

    ПоказателиВнутренниеВнешние
    ФинансовыеДоход от продаж
    Операционная прибыль
    Общие активы
    Рыночная цена акции
    Соотношение рыночной цены к прибыли на акцию
    Не финансовыеКоличество продаж на одного работника
    Количество несчастных случаев на производстве
    Время обслуживание клиента
    Степень удовлетворения клиента(по данным интервью по телефону)
    Рейтинг продукции по результатам опроса специалистов

    Учет по центрам ответственности, как система учета, которая обеспечивает контроль и оценку деятельности каждого центра ответственности имеет несколько этапов организации:

    • определение центров ответственности;
    • составление бюджетов для каждого центра ответственности;
    • учет затрат и доходов для каждого центра ответственности;
    • регулярное составление отчетности о исполнении;
    • анализ причин отклонений и оценка деятельности центра с последующей корректировкой.

    Оценка деятельности центров ответственности

    При организации на предприятии управленческого учета по центрам ответственности важное внимание уделяется сфере центров затрат.

    Центр затрат разделяется на центр технологических затрат, оценка которого, происходит на основе стандартных затрат, и центр дискреционных затрат, оценка которого базируется на выполнении бюджетов.

    При анализе отклонений, можно выделить два вида: это отклонения переменных затрат (отклонения за счет цены(ставки),отклонение за счет количества(продуктивности)) и постоянных затрат (отклонения за счет выполнения бюджетов и отклоения за счет объема).

    Когда на предприятии используется оценка деятельности по центру инвестиции, то здесь прежде всего отслеживают такие показатели как прибыльность инвестиций, остаточная прибыль, экономически добавленная стоимость.

    Трансфертное ценообразование

    Трансфертное ценообразование используется в случаях когда продукты или услуги передаются от одного центра ответственности к другому по специальной трансфертной цене. При этом существуют три основных подхода к ценообразованию это на основе себестоимости, рыночной цены, или договорной цены.

    Условия, которые определяют использования высоких или низких трансфертных цен имеют большое влияние в отношениях трансционального характера между материнской и дочерней компанией.

    В отношениях - материанская компания - дочерняя компания - высокая закупочная и низкая продажная более приемлемы когда:

    • высокие ввозные тарифы;
    • ставка налога на прибыль меньше, чем в стране где находится материнская компания;
    • высокая конкуренция;
    • ниже уровень инфляции;
    • ограничения стоимости.

    В отношения - материнскя компания - дочерняя компания - высокая продажная и низкая закупочная цена более приемлемы при условии:

    • давление со стороны работников и менеджеров, которые желают получать большую долю прибыли;
    • политическая нестабильность;
    • ограничения на перевод прибыли или дивидендов;
    • жесткие торговые соглашения.

    В заключении, хотелось отметить что предприятие, которое начинает развиваться с нуля до определенного этапа своего развития может использовать в методологии элементы ручного управления, такие как интуицию, здравый смысл руководителя, но потом наступает момент, когда ситуация начинает выходить из под контроля, и здесь на помощь может прийти такой инструмент как управленческий учет, изучение и применение, которого не только позволит получать удовольствие от принятия качественных решений, но и следовать стратегическим целям развития, самосовершенствования, самореализации, предвосхищение ожиданий клиентов, сотрудников компании и акционеров, поддержание долгосрочной конкурентоспособности.

    В. Веретнов
    Директор консалтинговой компания «Рабикон»Добавил: vveretnov on 24 Ноября, 2003 г. - 12:59 BT
    управленческий учет
      

    менеджмент качества ( процессы | школа качества | нормирование | управление качеством | хассп)
    книги: стандарты | качество | ХАССП | маркетинг | торговля
    управленческий консалтинг ( планирование и контроль | конфликтменеджмент)
    новости и события: пресс-релизы | новые стандарты | новости партнеров | новости | архив новостей, статей
    новая торговля (автоматизация | магазиностроение | маркетинг и экономика)
    интернет-маркетинг (создание сайта | интернет - бизнес)
    финансы & страхование (страхование | бизнес-школа)
    обзоры и интервью: маркетинг | консалтинг | торговля | управление качеством )
    энциклопедия: это интересно | глоссарий | о семье | менеджмент семьи | каталог ресурсов


    [реклама на сайте]

    Мы разрешаем использовать, цитировать, копировать, транслировать и переводить любые наши материалы в сети Интернет
    при условии установки прямой ссылки на этот конкретный материал на сайте KlubOK.net

    Для того чтобы опубликовать свой материал (статью, книгу и т.д.),
    вам достаточно направить его по адресу klubok@klubok.net
    в любом удобном вам формате.
    Copyright © 2003-2017 KlubOK.net, Андрей Гарин


    Рейтинг@Mail.ru Яндекс.Метрика